Налоги и сборы: общие понятия и характеристики

Налогом признается обязательный платеж, имеющий безвозмездный характер, причитающийся по закону государству, взимаемый с физических и юридических лиц за получаемые ими доходы или за блага, которыми они обладают. Налоги уплачиваются в установленных размерах и в предусмотренные сроки, в соответствии с законодательством. Объясните учащимся, что, регистрируя предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя или юридического лица, они должны сознавать, что с этого момента становятся налогоплательщиками (то есть обязанными платить налоги и сборы) и несут налоговые обязательства перед государством как предприниматели. Государственная регистрационная палата присваивает каждому предприятию государственный идентификационный номер, являющийся одновременно фискальным кодом, который указывается во всех налоговых отчетах и других бухгалтерских документах. Хотя Государственная регистрационная палата раз в три дня представляет налоговому органу информацию о присвоении государственных идентификационных номеров, необходимо, чтобы предприниматель сам стал на учет в территориальном отделении Государственной налоговой инспекции по месту размещения предприятия. Территориальное отделение Государственной налоговой инспекции открывает для каждого предприятия Личное дело, которое включает:

• Копии учредительных документов и сертификата о государственной регистрации;
•  Данные учредителя, руководителя и главного бухгалтера (фамилия, имя, дата и год рождения, адрес и контактная информация, данные документа, подтверждающего личность), а также другие документы, необходимые налоговому органу. В случае изменения местоположения предприятия, оказавшись за пределами юрисдикции территориального отделения ГНИ, где предприятие было поставлено на учет, налогоплательщик подает заявку для передачи Личного дела предприятия в другое территориальное отделение ГНИ в соответствии с его новым адресом. Основными законодательными актами, определяющими общие принципы налогообложения в Республике Молдова, правовой статус налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством, принципы определения объекта налогообложения и т.д., являются:
•  Налоговый кодекс Республики Молдова 
• Закон о бюджете государственного социального страхования на текущий год, который обычно утверждается в конце предыдущего года (например, Закон № 250 от 08.11.2012 о бюджете государственного социального страхования на 2013 год)
• Закон о фондах обязательного медицинского страхования на текущий год (например, Закон № 251 от 08.11.2012 о фондах обязательного медицинского страхования на 2013 год)

Основы налогообложения предпринимательской деятельности

В соответствии с Налоговым кодексом, налоговая система Республики Молдова представляет собой совокупность налогов (пошлин) и сборов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, а также мер по обеспечению их уплаты. Налоговая система является частью финансовой системы страны и включает в себя следующие элементы: o Налоговое законодательство; o Система налогов и сборов; o Налоговый аппарат (налоговые органы, институты).

I. Налоговое законодательство (налоговое право) представляет собой правовое регулирование доходов Национального публичного бюджета, которые формируются преимущественно за счет налогов и сборов и включает в себя:

o 9 разделов Налогового кодекса, o Закон №1380-XIII от 20.11.1997 г. о таможенном тарифе.

o Закон № 1593-XV от 26.12.2002 года о размере, порядке и сроках уплаты страховых взносов обязательного медицинского страхования.

o Закон № 489-XIV от 08.07.1999 года о государственной системе социального страхования

o Закон № 93-XIV от 15.07.1998 года о предпринимательском патенте

II. Система налогов и сборов Республики Молдова состоит из: Налоги и сборы

Общегосударственные

- Подоходный налог

- Налог на добавленную стоимость (НДС)

- Акцизы

- Приватный налог

- Таможенная пошлина

- Дорожные сборы

Местные:

- Налог на недвижимое имущество

- Сборы за природные ресурсы

- Сбор на благоустройство территорий

- Сбор за организацию аукционов и лотерей в пределах административно-территориальной единицы

- Сбор за размещение рекламы

- Сбор за использование местной символики

- Сбор за объекты торговли и/или объекты по оказанию социальных услуг

- Рыночный сбор - Сбор за временное проживание

- Курортный сбор

Подоходный налог, взносы на обязательное социальное страхование, взносы обязательного медицинского страхования

Подоходный налог – взимается с валового дохода юридических или физических лиц, полученного из всех источников, как находящихся в Республике Молдова, так и за пределами страны. Базой для исчисления налога является налогооблагаемый доход, который определяется следующим образом:

Статус лица/экономического агента 

Для физических и юридических лиц, занимающихся предпринимательской или профессиональной деятельностью - как разница между валовым доходом и расходами, понесенными в процессе предпринимательской деятельности и разрешенными к вычету в соответствии с Налоговым кодексом 

Хозяйствующие субъекты, относящиеся к сектору малых и средних предприятий (МСП), за исключением индивидуальных предприятий и крестьянских (фермерских) хозяйств, которые выплачивают подоходный налог по ставке 12% от объекта налогообложения = доходу от операционной деятельности

Формула исчисления

Налогооблагаемый доход = Валовый доход – затраты предпринимателя/предприятия, разрешенные к вычету Налоговым кодексом

Налогооблагаемый доход = Доход по счету 611 + Доход по счету 612

Примеры расчета налогооблагаемого дохода предпринимателей представлены в приложениях.

Nota Bene! Предприниматели должны знать Закон о государственном бюджете, который утверждается каждый год и может включать в себя изменения, связанные с суммами налога и сроками уплаты налогов экономическими агентами. Например, в ст.54¹ Налогового кодекса № l 163-XIII от 24.04.1997 в редакции, измененной Законом № 178 от 11.07.2012 (Официальный монитор РМ № 190-192/664 от 14.09.2012) о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты, предосмотрено изменение налогового режима для определенной группы малых предприятий. В частности, установлено, что хозяйствующие субъекты, не зарегистрированные в качестве плательщиков НДС -за исключением крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей - которые по состоянию на 31 декабря налогового периода, предшествующего декларируемому налоговому периоду, получили доход от операционной деятельности в сумме:

1. Налоговый кодекс Республики Молдова, Закон № 1163-XII от 24 апреля 1997

2. Закон №267 от 23.11.2011 о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты (Глава 71 НК: „Налогообложение хозяйствующих субъектов – субъектов секторa малых и средних предприятий”.

3. Bugaian Larisa, Roşcovan Mihail, Solcan Angela, Todiraşcu Ştefan. Ghid practic pentru antreprenori, Editura „MultiArt-SV”, Chişinău, 2010, p. 145- 154.

4. Sturzu Ion, Obligaţiile antreprenorului faţă de organele de stat, materiale TOT la modulul „Politici IMM şi Obligaţiunile unui antreprenor faţă de organele de stat. Politica fiscală în R M” în cadrul Winrock Moldova.

5. Şuleanschi Sofia, Veveriţă Valentina. Primii paşi în afaceri , Chişinău, 2009, pag. 59-63. 6. Uşurel Lucia, Balaban Ecaterina, Iabanji Iulia, Taxe şi impozite pentru întreprinderile mici şi mijlocii, proiectul ACED/USAID, Chişinău, 2012, p. 8-9 şi 22-23. 7. www.gov.md; www.minfin.md; www.fisc.md; www.customs.gov.md; www.cna.md ; www.cnas.md; www.cnam.md; www.cis.md